Roller for management accounting and control i nettverk

Abstract

Management accounting and control (MAC) er tradisjonelt ansett for å ha en passiv rolle i virksomhetsstyring (Chapman, 2005; Skærbæk & Tryggestad, 2010). Med utgangspunkt i Burchell, Clubb, Hopwood, Hughes og Nahapiet (1980) sine teorier om alternative roller for management accounting undersøkte vi hvilke roller MAC kan innta i et horisontalt nettverk. For å best belyse MAC sine alternative roller gjennomførte vi en eksplorativ casestudie med utgangspunkt i aktørnettverk-perspektiv (ANT). Her ønsket vi å undersøke hvilke roller MAC har hatt for styring i nettverk. Dermed bygger vi også videre på litteraturen rundt roller for MAC i horisontale nettverk, som fra før er mangelfull (Marques, Ribeiro & Scapens, 2011). Vi har gjennomført 17 intervjuer med informanter fra 14 ulike organisasjoner. Her studerte vi utviklingen og gjennomføringen av et prosjekt om stisykling i et horisontalt nettverk i en norsk kommune. Vår case er presentert gjennom Callons (1986) fire momenter for «translation». Vi har gjort funn som viser at MAC kan innta en rekke alternative roller både som intermediaries og mediators (Latour, 2005) for utvikling og gjennomføring av prosjektet. I tillegg har våre funn vist at MAC kan innta roller for å forme og stabilisere nettverket de er en del av som selvregulerende og orkestrerende mekanismer (Mouritsen & Thrane, 2006). Vår studie bygger også oppunder tidligere forskning som har vist at MAC kan innta en rolle som verktøy for interessement (Jeacle, 2017; Skærbæk & Melander, 2004), og viser at disse har vært avgjørende for prosjektets fremdrift. Elementer som tillit og makt har vært sentralt for dynamikken i nettverket. I tråd med Mouritsen og Thrane (2006) betrakter vi tillit som en problematiseringsinnretning, hvor det oppstår utfordringer i nettverket når tilliten ikke er tilstede. Studien gir videre indikasjoner om at makt kan virke som et substitutt når tilliten blir svekket. Dette er et potensielt område for videre forskning. Vår case bærer preg av flere spesifikke forutsetninger som ikke nødvendigvis deles av andre nettverk som arbeider med prosjekter. Derfor kan det være interessant for videre forskning å studere lignende nettverk i en kontekst hvor aktørene ikke tidligere har erfaring med å samarbeid i nettverk, eller hvor det arbeides med utvikling av et tjenesteprodukt som ingen kan ta direkte betalt for. Begrensningene i vår studie gjenspeiles av at vi kun tar utgangspunkt i en enkeltstående case hvor man tidligere har erfaring med å arbeide i nettverk, samt at tidsrammen for vår studie har vært begrenset. Validiteten av våre funn ville også blitt ytterligere forsterket ved å inkludere et bredere spekter av informanter.

Abstract (Engelsk sammendrag) Management accounting and control (MAC) has traditionally been seen as having a passive role in the management of enterprises (Chapman, 2005; Skærbæk & Tryggestad, 2010). Based on Burchell, Clubb, Hopwood, Hughes and Nahapiets (1980) theories about the alternative roles for management accounting, we wished to examine what roles MAC can have in a horizontal network. By drawing upon actor- network theory we performed an explorative case study to examine which alternative roles MAC can have, by examining the roles of MAC in the management of networks. Thereby, we further develop the literature related to the roles of MAC in horizontal networks, that is still inadequate (Marques, Ribeiro & Scapens, 2011). We have performed 17 interviews with informants from 14 different organizations. We studied the development and execution of a project within trail biking in a horizontal network in a norwegian municipality. Our case is presented through Callons (1986) four moments of «translation». We can claim that MAC can have a number of different roles, both as intermediaries and mediators (Latour, 2005). Additionally we can claim that MAC can have roles that forms and stabilizes the network they are a part of, as selv- regulating and orchestration mechanisms (Mouritsen & Thrane, 2006). Following the work of Jeacle (2017) and Skærbæk and Melander (2004), our study also show how MAC can have a role as an interessement device, and how these have been of great importance for the progression of the project. Elements like trust and power have been essential in the dynamics of the network. According to Mouritsen and Thrane (2006) we consider trust as a problematising device, where challenges can emerge in the network when trust is not present. The study indicate that power can work as a substitute for trust. This is an area for further research. Our case is characterized by certain preconditions that is not necessarily shared by other networks that work with projects. Based on this, it would be a possible area for further research to examine similar networks in a context where actors do not have the same experiences with cooperation in networks, or in contexts where a service product where no one can profit directly from it is beeing developed. The limitations of our study is reflected by the fact that we base our study on one isolated case, where they have former experiences with cooperation in network. In addition our time frame has been limited. The validity of our findings could have been enhanced by including a broader spectrum of informants